会计分录

判断原则

借:税金及附加

或资产科目

基本原则:根据纳税发生环节判断

1.发生在资产构建环节,计入资产成本。

2.发生在资产使用、销售环节,计入税金及附加。

注意:增值税不通过税金及附加核算。

贷:应交税费

或银行存款

基本原则:根据是否需要计提税金来判断

1.需要计提的,使用应交税费科目

2.不需要预计应交数的,不通过“应交税费”科目核算,直接使用银行存款。如:印花税、耕地占用税、契税。

这一章涉及到税法的部分内容,税法看似内容庞杂,实则是有线索可循的,“纳税义务人-征税范围-税率-计税方法-账务处理”就是我们学习税法的一个框架,下面我们就从这几个方面把增值税复习一遍~

1.纳税义务人:

2. 增值税的征税范围(即:对什么征税)——在我国境内发生的下列交易或事项:

(1)销售货物;

(2)应税劳务:提供加工修理或修配劳务;

(3)销售应税服务:包括交通运输业、建筑服务、邮政服务、电信服务、金融服务、现代服务、生活服务;

(4)销售无形资产和不动产

(5)进口货物

3.计税方法

关于销项税额和进项税额分别有一个地方需要注意,就是视同销售和不得抵扣进项税,这两个地方常常出选择题考察我们哪些情况属于视同销售,哪些情况属于不得抵扣,产生两者的原因都是因为经营活动脱离了增值税链条,为了防止纳税人少缴税而采取的措施,而区别在于,视同销售是尽管在业务中我们不作销售处理,但在税法上我们还是要交纳销项税,当然,相关的进项税也是可以抵扣的;而不可抵扣进项税说的是我的货物改变了用途或者发生了非正常损失,原来可以抵扣的进项税额就不能再抵扣了,或者要进行一个进项税额转出,这里就不涉及到销项税额了,下面我们看一下具体的情形:

(1)视同销售

视同销售需要交纳增值税的事项:

①企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目、集体福利或个人消费(内部使用);

②将自产、委托加工或购买的货物作为投资、分配给股东或投资者、无偿赠送他人等(对外转让)。

借:营业外支出240 000

贷:库存商品 200 000

应交税费——应交增值税(销项税额)40 000

(2)进项的抵扣(凭票抵扣和计算抵扣)

B.从海关取得的完税凭证上注明的增值税税额;

D.从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产,自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额;

E.一般纳税人支付的道路、桥、闸通行费,凭取得的通行费发票上注明的收费金额和规定的方法计算的可抵扣的增值税进项税额。

那么,哪一些进项税属于不得抵扣呢?

5.账务处理

(一)一般抵扣

【例1·计算题】甲企业为增值税一般纳税企业,适用的增值税税率为16%,原材料按实际成本核算,销售商品价格为不含增值税的公允价格。2018年6月份发生经济交易或事项以及相关的会计分录如下:

(1)5日,购入原材料一批,增值税专用发票上注明价款为120 000元,增值税税额19 200元,材料尚未到达,全部款项已用银行存款支付。

借:在途物资120 000

应交税费——应交增值税(进项税额)   19 200

贷:银行存款139 200

(2)10日,收到5日购入的原材料并验收入库,实际成本总额120 000元。同日,与运输公司结清运输费用,增值税专用发票注明运输费用5 000元,增值税税额为500元,运输费用和增值税税额已用转账支票支付。

借:原材料 125 000

应交税费——应交增值税(进项税额)  500

贷:银行存款 5 500

在途物资120 000

(二)购进不动产或不动产在建工程的进项税额的分年抵扣

根据规定,自2016年5月1日后,一般纳税人取得并按固定资产核算的不动产或者不动产在建工程,其进项税额自取得之日起分2年从销项税额中抵扣的,第一年抵扣比例为60%,第二年抵扣比例为40% 。

①购进不动产或不动产在建工程时

借:固定资产/在建工程

应交税费——应交增值税(进项税额)(增值税额×60%)

——待抵扣进项税额(增值税额×40%)

贷:银行存款等

②到期允许抵扣时

借:应交税费——应交增值税(进项税额)

贷:应交税费——待抵扣进项税额(增值税额×40%)

【例·计算题】2018年6月10日,该公司购进一幢简易办公楼,并于当月投入使用。6月25日纳税人取得该大楼的增值税专用发票并认证相符,专用发票注明的价款为3 000 000元,增值税进项税额为480 000元,款项已用银行存款支付。不考虑其他相关因素。

本月该办公楼应抵扣的进项税额=480 000×60%=288 000(元)

借:固定资产 3 000 000

应交税费——应交增值税(进项税额) 288 000

——待抵扣进项税额 192 000

贷:银行存款 3 480 000

2019年6月允许抵扣剩余增值税进项税额时,编制如下会计分录:

借:应交税费--应交增值税(进项税额)   192 000

贷:应交税费--待抵扣进项税额      192 000

(三)进项税额转出(即:不能抵扣)

属于转作待处理财产损失的进项税额,应与非正常损失的购进货物、在产品或库存商品、固定资产和无形资产的成本一并处理。

【例•计算题】,2018年6月份发生进项税额转出事项及相关会计分录如下:

(1)10日,库存材料因管理不善发生意外火灾损失,有关增值税专用发票确认的成本为20 000元,增值税税额为3 200元。

借:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 23 200

贷:原材料20 000

应交税费——应交增值税(进项税额转出) 3 200

(2)18日,领用一批外购原材料用于集体福利消费,该批原材料的成本为60 000元,购入时支付的增值税进项税额为9 600元。

借:应付职工薪酬——非货币性福利 69 600

贷:原材料60 000

应交税费——应交增值税(进项税额转出) 9 600

(四)增值税销项税额的核算

会计分录:

借:应收账款等

贷:主营业务收入/其他业务收入/固定资产清理/工程结算等

应交税费——应交增值税(销项税额)

应交税费——待转销项税额(特殊:会计收入确认时间早于增值税纳税义务时间)

思考:如果增值税纳税义务发生时点早于会计上确认收入或利得的时点呢?

借:应收账款等

贷:应交税费——应交增值税(销项税额)

(五)交纳增值税

(1)交纳当月增值税

借:应交税费——应交增值税(已交税金)

贷:银行存款

(2)交纳以前期间未交的增值税

借:应交税费——未交增值税

贷:银行存款

(六)月末转出多交增值税和未交增值税

月度终了,企业应将当月应交未交或多交的增值税自“应交增值税”明细科目转入“未交增值税”明细科目。

(1)对于当月应交未交的增值税:

借:应交税费——应交增值税(转出未交的增值税)

贷:应交税费——未交增值税

(2)对于当月多交的增值税:

借:应交税费——未交增值税

贷:应交税费——应交增值税(转出多交的增值税)

(七)小规模纳税人的账务处理:

小规模纳税人设置“应交税费——应交增值税”科目。

【例3-41·计算题】某企业为增值税小规模纳税人,适用增值税征收率为3%,原材料按实际成本核算。该企业发生经济交易如下:购入原材料一批,取得的专用发票中注明货款30 000元,增值税5 100元,款项以银行存款支付,材料验收入库。销售产品一批,开具的普通发票中注明的货款(含税)为51 500元,款项已存入银行。用银行存款交纳增值税1 500元。该企业应编制如下会计分录:

(1)购入原材料:

借:原材料 35 100 (小规模纳税人购进货物支付增值税计入资产成本)

贷:银行存款 35 100

(2)销售产品:

借:银行存款 51 500

贷:主营业务收入 50 000

应交税费——应交增值税  1 500

不含税销售额=含税销售额÷(1+征收率)=51 500÷(1+3%)=50 000(元)

应纳增值税=不含税销售额×征收率=50 000× 3%=1 500(元)

(3)交纳增值税:

借:应交税费——应交增值税  1 500

贷:银行存款                  1 500

(八)差额征税的账务处理

1.企业发生相关成本费用允许扣减销售额的(如金融商品转让、经纪代理服务、融资租赁、融资性售后回租、简易计税方法提供建筑服务等)

借:主营业务成本

应交税费——应交增值税(销项税额抵减)

贷:应付账款等

【例3-43】某旅行社为增值税一般纳税人,应交增值税采用差额征税方式核算。2017年7月份,该旅行社为乙公司提供职工境内旅游服务,向乙公司收取含税价款318 000元,其中增值税18 000元,全部款项已收妥入账。旅行社以银行存款支付其他接团旅游企业的旅游费用和其他单位相关费用共计254 400元,其中,因允许扣减销售额而减少的销项税额为14400元。该旅行社应编制如下会计分录:

(1)支付住宿费等旅游费用:

借:主营业务成本  254 400

贷:银行存款       254 400

(2)根据增值税扣税凭证抵减销项税额,并调整成本:

借:应交税费——应交增值税(销项税额抵减) 14400

贷:主营业务成本                            14400

上述分录(1)、(2)可合并编制如下会计分录:

借:主营业务成本                         

应交税费——应交增值税(销项税额抵减)14400

贷:银行存款                                

(3)确认旅游服务收入:

借:银行存款                             

贷:主营业务收入                        

应交税费——应交增值税(销项税额)       18000

2.金融商品转让按规定以盈亏相抵后的余额作为销售额的账务处理。

企业转让金融商品

(1)月末

如产生转让收益:

借:投资收益

贷:应交税费——转让金融商品应交增值税

如产生转让损失:

借:应交税费——转让金融商品应交增值税

贷:投资收益

(2)实际缴纳增值税时

借:应交税费——转让金融商品应交增值税

贷:银行存款

(3)年末如有借方余额,转入投资收益科目

借:投资收益

贷:应交税费——转让金融商品应交增值税

注意:金融商品转让盈亏相抵后出现负差,可结转下期相抵,但不得跨年度结转。

交易或事项

会计分录

借:税金及附加

贷:应交税费—应交消费税

2.自产自用

借:在建工程等

贷:应交税费—应交消费税

3.委托加工

(1)委托加工物资收回后,直接销售的(售价不高于受托方计税价格),应将受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资的成本。

借:委托加工物资

贷:应付账款等

(2)委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品

借:应交税费—应交消费税

贷:应付账款等

企业进口应税物资在进口环节应交的消费税,计入该项物资的成本:

借:材料采购/固定资产等

贷:银行存款

【例·计算题】甲企业销售所生产的高档化妆品,价款1 000 000元(不含增值税),适用的消费税税率为30%,不考虑其他相关税费。该企业应编制如下会计分录:

借:税金及附加300 000

贷:应交税费—应交消费税 300 000

应纳消费税额=1 000 000×30%=300 000(元)

【例·计算题】乙企业在建工程领用自产柴油成本为50 000元,应纳消费税6 000元,不考虑其他相关税费。该企业应编制如下会计分录:

借:在建工程          56 000

贷:库存商品             50 000

应交税费—应交消费税  6 000

【例·计算题】丙企业下设的职工食堂享受企业提供的补贴,本月领用自产产品一批。该产品的账面成本20 000元,市场价格30 000元,适用增值税税率16%,适用的消费税税率为10%,不考虑其他相关税费。该企业应编制如下会计分录:(典型例题)

借:应付职工薪酬—职工福利  34 800

税金及附加           3 000

贷:主营业务收入            30 000

应交税费—应交增值税(销项税额)  4 800

应交税费—应交消费税     3 000

借:主营业务成本       20 000

贷:库存商品              20 000

【例·计算题】企业委托乙企业代为加工一批应交消费税的材料(非金银首饰)。甲企业的材料成本为2 000 000元,加工费为400 000元,增值税税率16%,由乙企业代收代缴的消费税为160 000元(不考虑增值税)。材料已经加工完成,并由甲企业收回验收入库,加工费尚未支付。甲企业采用实际成本法进行原材料的核算。该企业应编制如下会计分录:

(1)如果委托加工物资收回继续用于生产应税消费品:

借:委托加工物资 2 000 000

贷:原材料   2 000 000

借:委托加工物资400 000

应交税费——应交增值税(进项税额)64 000

——应交消费税 160 000

贷:应付账款624 000

借:原材料     2 400 000

贷:委托加工物资 2 400 000

(2)如果委托加工物资收回直接对外销售:

借:委托加工物资 2 000 000

贷:原材料 2 000 000

借:委托加工物资 560 000

应交税费——应交增值税(进项税额)64 000

贷:应付账款624 000

借:原材料2 560 000

贷:委托加工物资 2 560 000

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