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《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》(财会〔2017〕25号)自2019年1月1日起正式施行。

为了确保新制度在医院的有效贯彻实施,国家财政部近日制定并发布了《关于医院执行<政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表>的补充规定》和《关于医院执行<政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表>的衔接规定》(以下简称“衔接规定”)。

敲黑板,划重点一

小编帮您梳理这上万字的“衔接规定”

在 “衔接规定”明确要求,自2019年1月1日起,医院应当严格按照新制度及补充规定进行会计核算、编制财务报表和预算会计报表,医院应当按照本规定做好新旧制度衔接的相关工作,及时调整会计信息系统,实现数据正确转换,确保新旧账套的有序衔接。

一、关于财务会计科目,医院如何做好的新旧衔接

首先,公立医院需要将2018年12月31日原账会计科目余额转入新账财务会计科目,科目包括:资产类、负债类、净资产类、收入和费用类;其次公立医院需要将原未入账事项登记新账财务会计科目,如:受托代理资产、盘盈资产、预计负债等;此外,针对新账的相关财务会计科目余额,公立医院要做好坏账调整和补提折旧准备,按照权益法调整长期股权投资账面余额,实现按照新制度规定完成会计核算基础进行调整。

二、关于预算会计科目,医院如何做好的新旧衔接

新“政府会计制度”设置了“财政拨款结转”、“财政拨款结余”,“非财政拨款结转”、“专用结余”、“非财政拨款结余”、 “其他结余”和“非财政拨款结余分配”等科目及对应的“资金结存”科目,本次发布的“衔接规定中,对以上各类预算类会计科目如何衔接做出了明确指示。此外,由于预算收入类、预算支出类会计科目年初无余额,在新旧制度转换时,医院无需对预算收入类、预算支出类会计科目进行新账年初余额登记。

三、关于财务报表和预算会计报表,医院如何做好的新旧衔接

本次发布的“衔接规定”明确指出:公立医院应当按照新制度及补充规定编制2019年财务报表和预算会计报表。但在编制2019年度收入费用表、医疗活动收入费用明细表、净资产变动表、现金流量表和预算收入支出表、预算结转结余变动表时,不必填列上年比较数。公立医院应当根据2019年1月1日新账财务会计科目余额,填列2019年净资产变动表各项目的“上年年末余额”;根据2019年1月1日新账预算会计科目余额,填列2019年预算结转结余变动表的“年初预算结转结余”项目和财政拨款预算收入支出表的“年初财政拨款结转结余”项目。

此外,“衔接规定”中明确指出:截至2018年12月31日尚未进行基建“并账”的医院,应当首先参照《新旧事业单位会计制度有关衔接问题的处理规定》(财会〔2013〕2号),将基建账套相关数据并入2018年12月31日原账中的相关科目余额,再按照本规定将2018年12月31日原账相关会计科目余额转入新账相应科目。

敲黑板,划重点二

小编帮您梳理这数万字的“补充规定”

结合《政府会计准则——基本准则》和《关于医院执行<政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表>的补充规定》来看,2019年医院会计核算层面变化还是巨大的。无论是记账规则,还是核算方法都与现行会计制度有着很大的差别。

一、 哪些一级科目要设置科目明细

在最新发布的“补充规定”中,针对需要设置科目明细的17个一级科目,做出了明确指示,并详细介绍下设的明细科目的轨迹内容。17个一级科目包括应收账款、坏账准备、库存物品、固定资产、无形资产、预收账款、累计盈余、专用基金等科目。

此外,“补充规定”对个别科目给出灵活的核算方式,如 “业务活动费用”科目,医院除遵循新制度规定外,还可根据管理要求,参照《政府收支分类科目》中“部门预算支出经济分类科目”对业务活动费用进行明细核算。

二、如何按照新规定编制各类报表

新发布的“补充规定”明确要求公立医院应当按月度和年度编制财务报表和预算会计报表,至少按年度编制财务报表附注。医院除按照新制度编制财务报表和预算会计报表外,还应按照本规定编制医疗活动收入费用明细表。需要编制各类报表包括:资产负债表、净资产变动表、收入费用表、医疗活动收入费用明细表、预算收入支出表、财务报表附注。

医院为取得库存物品单独发生的运杂费等,能够直接计入业务成本的,计入业务活动费用,借记“业务活动费用”科目,贷记“库存现金”、“银行存款”等科目;新发布的“补充规定”要求运杂费不能直接计入业务成本的,要计入单位管理费用,借记“单位管理费用”科目,贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。

新发布的“补充规定”明确指出:医院应当在提供医疗服务(包括发出药品)并收讫价款或取得收款权利时,按照规定的医疗服务项目收费标准计算确定的金额确认医疗收入。医院给予病人或其他付费方折扣的,按照折扣后的实际金额确认医疗收入。

五、成本报表需按月度和年度编制

医院应当按月度和年度编制成本报表,具体包括医院各科室直接成本表、医院临床服务类科室全成本表和医院临床服务类科室全成本构成分析表。成本报表主要以科室、诊次和床日为成本核算对象,所反映的成本均不包括财政项目拨款经费、科教经费形成的各项费用。

医院的会计制度变更,是一个系统性制度变更的过程。医院的财务会计核算方法的变更,直接影响了成本核算体系的变化,预算报销体系的变化,间接层面对于物资管理体系、收费体系、资产管理体系等等都有着比较大的影响。本次发布的“补充规定”内容十分详尽,除了上述重点内容外,还对自制制剂的会计处理、固定资产折旧年限、弥补医疗亏损的账务处理、医疗保险机构结算等问题做出了明确的指示和规范。希望公立医院对“补充规定”的认真学习,做好信息系统的调整和切换,顺利实现新“政府会计制度”落地实施。

▎本文来源:用友HIT

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2019年02月

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